Οδηγοί · Ενημερώθηκε 2/7/2026
Από το φορολογικό έτος 2023, τα δηλωμένα κέρδη της ατομικής επιχείρησης συγκρίνονται με ένα ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα και ο φόρος υπολογίζεται στο μεγαλύτερο από τα δύο (ν.5073/2023). Για τα εισοδήματα του 2026 η βάση είναι 12.880 €, με προσαυξήσεις για τα χρόνια δραστηριότητας, τη μισθοδοσία και τον τζίρο. Δες πώς υπολογίζεται, ποιοι εξαιρούνται, πότε μειώνεται στο μισό και πώς μπορείς να το αμφισβητήσεις.
Με τον ν.5073/2023 προστέθηκαν στον ΚΦΕ τα άρθρα 28Α έως 28Ε, που ορίζουν ένα ελάχιστο ετήσιο εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, ήδη από το φορολογικό έτος 2023. Η λογική είναι απλή: αν τα καθαρά κέρδη που δηλώνεις είναι χαμηλότερα από το τεκμαρτό, ο φόρος υπολογίζεται πάνω στο τεκμαρτό· αν είναι υψηλότερα, φορολογούνται κανονικά τα πραγματικά.
Το τεκμήριο αφορά μόνο φυσικά πρόσωπα που ασκούν ατομική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα. Δεν αφορά νομικά πρόσωπα (ΙΚΕ, ΟΕ, ΕΕ κ.λπ.) ούτε το εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα. Σημαντικό για τα «μπλοκάκια»: όσοι αμείβονται με παραστατικά αλλά φορολογούνται ως μισθωτοί (άρθρο 12 παρ. 2 περ. στ' ΚΦΕ) δεν υπάγονται ποτέ στο τεκμήριο, ακόμη κι αν έχουν περισσότερους από τρεις αντισυμβαλλόμενους (Ε.2027/2024).
Το Συμβούλιο της Επικρατείας έκρινε τη ρύθμιση συνταγματική (ΣτΕ Ολ. 1796/2025), ακριβώς επειδή το τεκμήριο είναι μαχητό: έχεις τρόπους να αποδείξεις ότι το πραγματικό σου εισόδημα είναι μικρότερο, όπως θα δεις παρακάτω.
Η βάση του τεκμαρτού είναι 14 μικτοί κατώτατοι μισθοί, με τον κατώτατο μισθό όπως ισχύει την τελευταία ημέρα του φορολογικού έτους. Με τον κατώτατο στα 920 € από 1/4/2026 (ΚΥΑ 8934/2026, ΦΕΚ Β' 1759), η βάση για τα εισοδήματα του 2026 είναι 12.880 €. Για τη φετινή δήλωση, δηλαδή τα εισοδήματα του 2025, η βάση είναι 12.320 € (κατώτατος 880 €).
| Φορολογικό έτος | Κατώτατος μισθός στο τέλος του έτους | Βασικό τεκμαρτό (14 μισθοί) |
|---|---|---|
| 2025 (δήλωση 2026) | 880 € | 12.320 € |
| 2026 (δήλωση 2027) | 920 € | 12.880 € |
Αν απασχολείς προσωπικό, ισχύει και ένα δεύτερο μέτρο σύγκρισης: το σκέλος αυτό του τεκμαρτού δεν μπορεί να είναι μικρότερο από τις ετήσιες μικτές αποδοχές του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου σου.
Πάνω στη βάση προστίθενται τρεις προσαυξήσεις (άρθρο 28Α παρ. 2):
Υπάρχει και συνολικό ταβάνι: ό,τι κι αν βγάζουν τα σκέλη μαζί, το τεκμαρτό δεν μπορεί να υπερβεί τις 50.000 €.
Οι νέες επιχειρήσεις έχουν πλήρη προστασία στο ξεκίνημα: τα 3 πρώτα έτη από την πρώτη έναρξη το τεκμήριο δεν εφαρμόζεται καθόλου, τον 4ο χρόνο εφαρμόζεται στο ένα τρίτο και τον 5ο στα δύο τρίτα (άρθρο 28Γ παρ. 1).
Το τεκμαρτό μειώνεται κατά 50% για (άρθρο 28Γ παρ. 2):
Πλήρως εξαιρούνται, εκτός από τα «μπλοκάκια» και τους αγρότες, τα άτομα με αναπηρία 80% και άνω, τα καφενεία σε οικισμούς κάτω των 500 κατοίκων και, από το φορολογικό έτος 2025, οι νέες μητέρες για το έτος του τοκετού (ή της υιοθεσίας/αναδοχής) και τα 2 επόμενα έτη (άρθρο 5 ν.5246/2025). Επιπλέον, αν έχεις παράλληλα μισθό, σύνταξη ή αγροτικό εισόδημα, το τεκμαρτό μειώνεται ευρώ προς ευρώ κατά τα ποσά αυτά (άρθρο 28Β).
Ο νόμος προβλέπει δύο δρόμους. Ο πρώτος είναι οι αντικειμενικοί λόγοι του άρθρου 28Α παρ. 3: στρατιωτική θητεία, φυλάκιση, νοσηλεία, εγκυμοσύνη και λοχεία, φυσικές καταστροφές, ανάκληση της άδειας λειτουργίας ή άσκησης επαγγέλματος, λόγοι δημόσιας υγείας και γενικά ανωτέρα βία. Δηλώνονται με τη δήλωση και αποδεικνύονται με δικαιολογητικά· για το διάστημα που συντρέχουν, το τεκμήριο κάμπτεται.
Ο δεύτερος δρόμος είναι γενικός (παρ. 4): μπορείς να αμφισβητήσεις το τεκμαρτό ζητώντας φορολογικό έλεγχο που θα αποδείξει το πραγματικό σου εισόδημα. Η δήλωση υποβάλλεται και ο φόρος βεβαιώνεται κανονικά, ο έλεγχος ακολουθεί. Αν η δραστηριότητα ασκήθηκε μέρος του έτους, το τεκμαρτό υπολογίζεται αναλογικά (παρ. 7).
Πρακτική συμβουλή: αν ξέρεις από τώρα ότι η χρονιά σου θα κλείσει κάτω από το τεκμαρτό, μάζευε αποδεικτικά από νωρίς (νοσηλεία, καταστροφές, διακοπή δραστηριότητας). Στη δήλωση του επόμενου έτους θα κάνουν τη διαφορά ανάμεσα στο να φορολογηθείς για εισόδημα που δεν είχες και στο να πληρώσεις ό,τι πραγματικά σου αναλογεί.
Το τεκμαρτό συγκρίνεται με τα καθαρά κέρδη σου μετά τα έξοδα, στα οποία περιλαμβάνονται και οι εισφορές ΕΦΚΑ (Ε.2027/2024). Στο μεγαλύτερο από τα δύο ποσά εφαρμόζεται η κανονική κλίμακα του άρθρου 15, για τα εισοδήματα του 2026 η νέα κλίμακα του ν.5246/2025 που ξεκινά από 9%. Πάνω στον φόρο υπολογίζεται κανονικά και προκαταβολή 55%· η μειωμένη προκαταβολή στο τεκμαρτό ίσχυσε μόνο για το φορολογικό έτος 2023.
Κράτα και μια σημείωση για το μέλλον: οι εξαγγελίες για μείωση του τεκμαρτού από το 2027 δεν έχουν γίνει νόμος έως τον Ιούλιο του 2026. Μέχρι να δεις δημοσιευμένο ΦΕΚ, ο σχεδιασμός σου πρέπει να γίνεται με τα ισχύοντα ποσά.
Εκτίμηση, όχι συμβουλή. Τα αποτελέσματα είναι ενδεικτική εκτίμηση με βάση τη νομοθεσία του 2026. Δεν αποτελούν φορολογική συμβουλή και δεν αντικαθιστούν τον λογιστή σου ή το εκκαθαριστικό.
Πηγές: ν.5073/2023 (άρθρα 13-20, ΦΕΚ Α' 204/11.12.2023) · άρθρα 28Α-28Ε ν.4172/2013 (ΚΦΕ) · ν.5162/2024 · ν.5246/2025 (άρθρο 5) · ΑΑΔΕ Ε.2027/2024 · ΣτΕ Ολ. 1796/2025 · ΚΥΑ 8934/2026 (ΦΕΚ Β' 1759)
Δες επίσης: Υπολογιστής φόρου εισοδήματος 2026 · Μικτά σε καθαρά · Προκαταβολή φόρου: πώς λειτουργεί το 55% · Όλοι οι οδηγοί
Το Simeron τραβάει τα πραγματικά σου έσοδα και έξοδα από το myDATA και την τράπεζα, και κρατάει ΦΠΑ, ΕΦΚΑ και πρόβλεψη φόρου πάντα ενημερωμένα, μόνο του. Δωρεάν για 14 μέρες. Δες πώς δουλεύει